Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Нелинейный способ начисления амортизации списание стоимости». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Переход же с нелинейного метода начисления амортизации на линейный (при выполнении требования, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 259 НК РФ) организациям желательно совершить, когда срок использования объектов амортизируемого имущества составит около 35 % от установленного срока их полезного использования. Ведь начисляемые суммы амортизации в таком случае будут большими по сравнению с суммами, которые исчислялись бы при продолжении использования нелинейного метода.
Часто организации приобретают объекты основных средств, бывшие в эксплуатации. Механизм начисления амортизации линейным способом для таких объектов будет таким же, как и для нового имущества. Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации, состоит в особом расчете срока полезного использования.
При применении одного из этих методов сумма амортизации определяется для целей налогообложения ежемесячно, в соответствии с нормой амортизации, исходя из срока полезного использования объекта. Причем амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Содержание:
Порядок применения нелинейного метода в налоговом учете
Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены. Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации.
Если амортизация основных средств производится нелинейным способом, то недоначисленная амортизация (при списании объекта) не признается внереализационным расходом, а продолжает амортизироваться в установленном порядке (пп. 8 п. 1 ст. 265, п. 13 ст. 259.2 НК РФ). Это один из недостатков нелинейного метода амортизации. Нелинейный метод начисления амортизации. С учетом требований п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I—VII амортизационные группы, организация вправе применять нелинейный метод начисления амортизации. При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца и нормы амортизации.
Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете
Одной из составляющих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, являются суммы начисленной амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Порядок отнесения имущества к амортизируемому и правила начисления по нему амортизации с 2009 года установлены статьями 256-259.3 главы 25 НК РФ. К остальным объектам амортизируемого имущества можно применять нелинейный способ начисления амортизации. При этом, если организация решит использовать этот способ, начислять нелинейную амортизацию нужно будет в отношении всех остальных объектов основных средств и нематериальных активов.
Нелинейный метод амортизации регулируется статьей 259.2. «Порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В бухгалтерском учете нет аналога нелинейного метода амортизации. Поэтому, если налогоплательщик применяет нелинейный метод для налога на прибыль, то неизбежно возникает различия в расчете амортизации в сравнении с бухгалтерским учетом.
Нелинейный метод начисления амортизации
Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации. Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года.
Применение нелинейного метода амортизации может быть выгодным прибыльному налогоплательщику (списать расходы раньше). Нелинейный метод амортизации тем более выгоден, чем выше инфляция. При высокой инфляции выгоднее сейчас получить отсрочку по уплате налога на прибыль за счет амортизации (пока деньги дороги). Главный недостаток нелинейного метода – остающаяся часть стоимости на конец срока полезного использования при высокой инфляции обесценивается во времени.
Для каждой амортизационной группы на первое число налогового периода (1 января) определяется суммарный баланс, который представляет собой суммарную остаточную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, которое относится к данной амортизационной группе (кроме восьмой–десятой групп, для которых применяется только линейный способ амортизации, хотя нормы на них прописаны в законе). Таким образом, чтобы определить по итогам месяца сумму амортизационных расходов в налоговом учете, необходимо сложить величины месячных сумм амортизации по каждой амортизационной группе.
Прежде, чем рассматривать, что такое амортизация основных средств, стоит совершить небольшой исторический экскурс. Некоторые элементы учета, напоминающие амортизацию, встречаются уже в венецианских и флорентийских гроссбухах XV – XVI веков. Считается, что именно там и тогда сформировались истоки этого экономического понятия. Впрочем, долгое время эти учетные элементы не имели систематики.
В отношении таких видов амортизируемого имущества как здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию налоговое законодательство предусматривает использование только линейного метода начисления амортизации.
При вводе в эксплуатацию первоначальная стоимость амортизируемого имущества увеличивает суммарный баланс амортизационной группы, в которую оно включается, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. Если первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 руб., а срок полезного использования — 96 месяцев (8 лет), то ежемесячная норма начисления амортизации будет равна 1,042% (1:8: 12 • 100%), а сумма амортизации составит 2083,33 руб. в месяц (200 000 • 1,04166%), или почти 25 000 руб. в год (2083,33 руб. • 12).
При ведении же пообъектного учёта опять же возникает вопрос о классификации расходов в отношении сумм начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества, исключённым из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы), в соответствии с упомянутым пунктом 13 статьи 259 НК РФ. Такие расходы, по логике, подлежат включению в состав косвенных расходов.
В целях налогового учета линейный метод начисления амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в VIII—X амортизационные группы (т.е. со сроком полезного использования от 20 лет и более) независимо от срока их ввода в эксплуатацию. Это установлено п. 3 ст. 259 НК РФ.
При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА. Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования. К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44.
Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете
Суть его заключается в том, что амортизация считается не по каждому объекту основных средств в отдельности, а по амортизационным группам.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации необходимо организовать контроль их движения.
В соответствии со ст. 259.1 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования.
Если предприятие проводило реконструкцию, модернизацию, дооборудование основного средства, стоимость его усовершенствований увеличит суммарный баланс группы.
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом
Классифицировать указанные расходы следует как расходы, связанные с производством и реализацией (в сумме начисленной амортизации) (Письмо Минфина РФ от 11 октября 2005 года N 03-03-04/2/76).
Казалось бы, это несколько снижает трудозатраты при начислении амортизации, поскольку нет необходимости вести учёт её сумм по каждому объекту. Но в налоговом учёте расходы на производство и реализацию, осуществлённые в течение отчётного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). НК РФ не предусмотрено нормы, предусматривающей порядок распределения сумм начисленной амортизации по амортизационным группам на прямые и косвенные расходы. В устных разъяснениях специалисты ФНС России предлагают самостоятельно разработать порядок, позволяющий определить размер амортизационных отчислений, относящихся к прямым расходам.
Отметим, что амортизация – это постепенный перенос понесенных затрат, произведенных для покупки или строительства объекта основных средств на себестоимость готовой продукции, товаров, работ или услуг.
Достоинства и недостатки линейного метода
При нелинейном методе (способе) норма амортизации применяется к остаточной, а не первоначальной (восстановительной) стоимости. За счет этого, стоимость имущества списывается неравномерно — с уменьшением суммы амортизации с каждым последующим месяцем. Нелинейный метод определен в ст. 259.2. налогового кодекса России.
Суммарный баланс – это сумма остаточных стоимостей объектов, амортизируемых по нелинейному методу. При этом организация может группировать объекты не только по группам, но и по подгруппам. Соответственно, и суммарный баланс будет считаться по каждой отдельной подгруппе.
Действие данной нормы в части стоимостных ограничений «не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей» на основании Письма Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года N 04-05-06/34 распространяется только на объекты основных средств, принятые к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 года.
Регулярной частью бухгалтерского учета амортизация впервые становится в Англии в XIX веке. Способствовал этому бурный рост железнодорожной отрасли. Строительство требовало значительные вложения, для чего привлекались сторонние дольщики – акционеры. В то время все расходы списывались в момент их возникновения. Из-за этого в самом начале строительства фиксировались неимоверные расходы, а на стадии завершения – столь же внушительные прибыли.